335 Personele Borçlar Hesabı

Editoryal açıklama

Bu bölüm mevzuat metni değildir; uygulamaya yönelik eğitim amaçlı açıklamadır.

Personele ücret, prim, masraf iadesi ve diğer nedenlerle ödenecek kısa vadeli borçları izler.

Borç ve alacak işleyişi

Borçlandırıldığı durumlar

• Net ücret, prim veya masraf iadesinin ödenmesi (100, 102).
• Personel borcunun personel avansı veya personelden alacakla mahsubu (196, 135).

Alacaklandırıldığı durumlar

• Ücret bordrosunda net ödenecek tutarın tahakkuku (ilgili personel gider hesapları karşılığı).
• Prim, ikramiye ve benzeri ödemelerin tahakkuku.
• Personelin işletme adına yaptığı harcamaların iadesi borcu.

Normal bakiye

Alacak bakiyesi verir veya sıfırdır. Bakiye, tahakkuk etmiş ancak henüz ödenmemiş personel borçlarını gösterir.

Başlıca karşı hesaplar

• 102 Bankalar
• 135 Personelden Alacaklar
• 196 Personel Avansları
• 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar
• 361 Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri
• 720 Direkt İşçilik Giderleri
• 730 Genel Üretim Giderleri
• 740 Hizmet Üretim Maliyeti
• 760 Pazarlama, Satış ve Dağıtım Giderleri
• 770 Genel Yönetim Giderleri

Mali tablodaki yeri

Bilançoda Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar içinde Diğer Borçlar grubunda gösterilir.

Örnek yevmiye kayıtları

Tüm örnek fişlerde borç ve alacak toplamları eşittir; tutarlar örnek amaçlıdır.

Dönem sonu işlemleri

• Ödenmemiş net ücretler bordro listesiyle kişi bazında karşılaştırılır.
• Ücretten yapılan vergi kesintilerinin 360, sosyal güvenlik kesintilerinin 361 hesabında izlendiği ve 335 bakiyesinde yer almadığı kontrol edilir.
• Personel avansları 196 hesabı ile mahsup edilir.
• Döneme ait olup ödenmemiş prim ve ikramiyelerin tahakkuk ettirildiği kontrol edilir.

Vergisel dikkat noktaları

Ücret bordrosunda gelir vergisi, damga vergisi, SGK işçi/işveren payları ve teşvikler güncel oran ve tavanlara göre hesaplanır. Kitaptaki tutarlar oran öğretimi değil, hesap akışını göstermek içindir.

• MSUGT’ye göre ödenecek vergiler 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar, personele ait emeklilik keseneği ve sigorta primleri ile işveren katılma payları 361 Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri hesabında izlenir; 335 personele ödenecek net tutarı gösterir.(Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği (Sıra No: 1))
• Ücret vergisi, sigorta primi oranları, tavanlar ve teşvikler dönemsel olarak değişebildiğinden örneklerdeki tutarlar oran hesaplaması için kullanılmamalıdır.

Vergisel notlar genel dikkat noktalarıdır; somut işlemde güncel mevzuat ve mali müşavir değerlendirmesi esas alınmalıdır.

İç kontrol noktaları

• Bordroyu hazırlayan ile ödeme talimatını veren kişiler ayrılmalıdır.
• Bordrodaki net ücret toplamı banka ödeme listesiyle karşılaştırılmalıdır.
• İşe giriş ve çıkışlar bordroya yansımadan önce insan kaynakları onayından geçmelidir.
• Masraf iadeleri onaylı masraf formu ve belgeyle desteklenmelidir.

Mesleki kontrol sorusu: Ödenmemiş net ücret 335’te, ücret üzerinden kesilen vergi ve SGK neden 360/361’de ayrı izlenir?

Sık yapılan hatalar

• Brüt ücretin tamamını 335 hesabına alacak kaydetmek.
• Ücretten kesilen vergi ve sosyal güvenlik tutarlarını 335 içinde bırakmak.
• Personel avanslarını ücret tahakkukunda 335 ile mahsup etmemek.

İlgili hesaplar

• 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar — Ücretten kesilen gelir ve damga vergisi bu hesapta izlenir.
• 361 Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri — Sosyal güvenlik kesintileri ve işveren payları bu hesapta izlenir.
• 196 Personel Avansları — Ücrete mahsuben önceden ödenen avanslar bu hesapta izlenir.
• 135 Personelden Alacaklar — Personelin işletmeye olan borçları bu hesapta izlenir.
• 770 Genel Yönetim Giderleri — Genel yönetim personelinin ücret gideri bu hesaba yazılır.

Sık sorulan sorular