Última revisión de fuentes: 8 de septiembre de 2026
El impuesto diferido puede surgir de diferencias entre el importe en libros de los estados financieros y la base fiscal determinada según la normativa tributaria (TMS 12 / IAS 12 §5). La fórmula parece sencilla en la superficie; sin embargo, qué diferencia es temporaria, qué tipo se aplica y en qué medida puede reconocerse un activo exigen cada uno un juicio contable distinto.
No toda diferencia genera impuesto diferido. Las diferencias permanentes que no se revertirán en el futuro no dan lugar a un activo ni a un pasivo por impuesto diferido. Omitir esa distinción puede mostrar en el balance activos o pasivos que no existen.
Un activo por impuesto diferido (DTA) y un pasivo por impuesto diferido (DTL) no se determinan correctamente solo memorizando un signo «positivo / negativo». En activos y pasivos, la dirección de la diferencia temporaria se mide de forma distinta; el reconocimiento depende después de condiciones adicionales (§15, §24).
Error 1: Confundir diferencia temporaria y permanente
No toda desviación entre el resultado contable y la base imponible está sujeta a impuesto diferido. Los gastos no deducibles (abreviatura turca: KKEG) se añaden a la base fiscal; no obstante, si esos conceptos no se revertirán en el futuro son diferencias permanentes y no producen impuesto diferido.
Una diferencia temporaria se revierte de forma que afectará a la base fiscal en periodos futuros (§5). Una diferencia permanente no tiene tal reversión; por tanto no se reconoce DTA ni DTL.
La práctica incorrecta es registrar un DTA por KKEG o partidas permanentes similares. El enfoque correcto es responder con claridad para cada partida: «¿Se revertirá esta diferencia en el futuro?»
Ejemplo numérico — Diferencia permanente — sin impuesto diferido
- Importe de la diferencia permanente: 50.000 TL (por ejemplo KKEG añadido a la base fiscal y no deducible después).
- Sin reversión futura → sin diferencia temporaria.
- Resultado: DTA = 0 TL, DTL = 0 TL.
Consejo práctico: Añada una columna «tipo de diferencia» al papel de trabajo de cierre. Clasifique cada línea como permanente o temporaria en lugar de tratar todas automáticamente como temporarias.
Error 2: Usar la misma fórmula de signo para activos y pasivos
La dirección de una diferencia temporaria depende de si la partida es un activo o un pasivo. Un único atajo «importe en libros − base fiscal» no da el resultado correcto en ambos lados.
Una diferencia temporaria imponible da lugar a un DTL; una diferencia temporaria deducible da lugar a un DTA si se cumplen las condiciones de reconocimiento (§15, §24). En pasivos como la indemnización por cese la base fiscal puede ser cero; en ese caso el importe potencial de DTA y el reconocido no son lo mismo.
Aplicar la fórmula de signo al revés intercambia DTA y DTL y rompe la clasificación del balance.
Fórmula
Activo: diferencia temporaria = importe en libros − base fiscal
Pasivo: diferencia temporaria = base fiscal − importe en libros
Ejemplo numérico — Activo y pasivo por indemnización
- Activo: importe en libros (CA) 200.000 TL, base fiscal (TB) 120.000 TL, tipo 25 % → diferencia temporaria imponible 80.000 TL → DTL 20.000 TL.
- Pasivo (indemnización): importe en libros 200.000 TL, base fiscal 0 TL, tipo 25 % → diferencia temporaria deducible 200.000 TL → DTA potencial 50.000 TL.
- Un DTA potencial de 50.000 TL no es automáticamente un DTA reconocido; el reconocimiento depende de §24 y §34–36.
- La misma cifra «200.000» significa cosas distintas en los dos ejemplos: imponible en uno, deducible en el otro.
- Aplicar la fórmula en el mismo sentido para activos y pasivos borra esa distinción.
Consejo práctico: En cada partida escriba primero «¿activo o pasivo?»; después aplique la fórmula correspondiente.
Error 3: Asumir el mismo tipo impositivo para toda entidad y periodo
Según TMS 12 / IAS 12 §47, el impuesto diferido se mide con los tipos que se espera aplicar cuando la diferencia se revierta y que estén promulgados o sustancialmente promulgados (enacted / substantively enacted) en la fecha de presentación.
El tipo general del impuesto sobre sociedades y los tipos del sector financiero pueden diferir; los tipos también pueden cambiar entre periodos. Asumir «cada empresa, cada año, X %» es incompatible con la norma.
Según el anuncio de 2026 de la Administración Tributaria turca sobre el tipo del impuesto sobre sociedades, el tipo general es del 25 %; para bancos e instituciones financieras listadas en el anuncio puede aplicarse el 30 %. Ese tipo del 30 % no es universal para todas las empresas ni para todos los años en el mundo.
Ejemplo numérico — Puntos de control en la elección del tipo
- ¿Qué tipo está promulgado / sustancialmente promulgado en la fecha de presentación?
- ¿En qué periodo se revertirá la diferencia y qué tipo se aplicará entonces?
- ¿La entidad es general o figura en la lista del sector financiero?
- Cuando cambia el tipo, los saldos DTA/DTL existentes deben volver a medirse; el efecto va a resultados o a patrimonio según dónde se reconozca el elemento subyacente.
Consejo práctico: Añada un barrido de tipos legales al calendario de cierre; los cambios promulgados a mitad de año también se reflejan en los estados intermedios de ese periodo.
Error 4: Reconocer automáticamente un activo por impuesto diferido por el importe total
El importe calculado sobre una diferencia temporaria deducible o una pérdida fiscal no utilizada es un «DTA potencial». Un DTA reconocido solo se reconoce en la medida en que sea probable un beneficio imponible suficiente en el futuro (§24, §34).
Si ha habido pérdidas recientes, se requiere evidencia convincente de que habrá beneficios futuros disponibles (IAS 12 / TMS 12 §35). Proyecciones optimistas sin respaldo no bastan para el reconocimiento.
En las pérdidas fiscales no utilizadas, cada año de pérdida se sigue por separado con su propio periodo legal de compensación. Inventar un único periodo restante sobre pérdidas acumuladas mezcla las ventanas de compensación restantes de distintos años y induce a error.
La parte no reconocida permanece como «potencial aún no llevado al balance»; el reconocimiento total automático no está permitido.
Ejemplo numérico — DTA potencial frente a DTA reconocido
- Pérdida fiscal / diferencia deducible: 4.000.000 TL; tipo 25 % → DTA potencial 1.000.000 TL.
- Ejemplo de DTA reconocido basado en beneficio imponible probable: 350.000 TL.
- Los 650.000 TL restantes no se reconocen automáticamente; se reevalúan en periodos posteriores a medida que se refuerza la evidencia.
- Debe mantenerse un periodo de compensación y un plan de utilización separados para cada año de pérdida.
Consejo práctico: Mantenga un cuadro de compensación que siga los años de pérdida línea a línea; es uno de los primeros documentos solicitados en una auditoría.
Error 5: Descontar el impuesto diferido
TMS 12 / IAS 12 §53 indica con claridad: los activos y pasivos por impuesto diferido no se descuentan. Aunque se conozca el calendario de flujos de efectivo, los DTA/DTL no se reducen a valor actual.
Aplicar un descuento contradice el modelo de medición de la norma y perjudica la presentación comparativa.
Fórmula
DTA / DTL = diferencia temporaria × tipo impositivo aplicable (sin descuento — §53)
Ejemplo numérico — Prohibición de descuento
- Diferencia temporaria 400.000 TL, tipo 25 % → DTL medido 100.000 TL.
- El enfoque «pagadero en 5 años, descontemos» no es conforme con TMS 12 / IAS 12 §53.
Consejo práctico: Use modelos de descuento solo en otras mediciones de activos/pasivos que permita la norma; no los traslade al impuesto diferido.
Error 6: Reconocer el impuesto diferido en el lugar incorrecto
El impuesto diferido se presenta donde se reconoce la transacción subyacente: resultados, otro resultado integral (OCI) o directamente en patrimonio (§57–58 y en especial §61A; para importes reconocidos directamente en patrimonio, §62A). Si el elemento subyacente está en OCI, el DTA/DTL relacionado también está en OCI.
Las combinaciones de negocios tienen reglas especiales; la excepción de reconocimiento inicial del fondo de comercio no debe confundirse con diferencias sobre activos y pasivos identificables.
Ejemplo para operaciones de OCI como una revalorización: diferencia 1.000.000 TL × 25 % → DTL 250.000 TL se reconoce en OCI; el gasto por impuesto no se carga a resultados.
En arrendamientos y transacciones únicas / IAS 12 §22A pueden surgir diferencias imponibles y deducibles de igual importe. Esa guía no significa que «una excepción automática siempre se aplica en cada escenario»; se evalúa caso por caso.
Ejemplo numérico — Revalorización en OCI
- Diferencia de revalorización: 1.000.000 TL (OCI).
- Tipo impositivo 25 % → DTL 250.000 TL.
- El asiento del DTL está en OCI / patrimonio; no se lleva al gasto por impuesto en resultados.
- Si se cumplen las condiciones del §22A en arrendamientos, las diferencias iguales se tratan juntas; en caso contrario se aplican las reglas generales.
Consejo práctico: Extraiga la lista OCI de fin de periodo y marque por separado para cada partida dónde corresponde el impuesto diferido (P&L / OCI / patrimonio).
Error 7: Compensar DTA y DTL de forma incondicional
La presentación por defecto es bruta. TMS 12 / IAS 12 §74 exige un derecho legalmente exigible de compensación y la misma autoridad tributaria y la misma entidad imponible (o condiciones equivalentes exigidas por la norma).
Grupos de compensación distintos no pueden netearse. Si las condiciones se cumplen en un grupo y no en otro, el grupo elegible se presenta neto y el otro permanece bruto.
Sumar los DTA y DTL de todos los grupos en una sola línea incumple el §74.
Ejemplo numérico — Dos grupos de compensación
- Grupo A: DTA 300.000 TL + DTL 200.000 TL → si se cumplen las condiciones, DTA neto 100.000 TL.
- Grupo B: DTA 80.000 TL + DTL 20.000 TL → si no se cumplen las condiciones, presentación bruta (80.000 y 20.000 por separado).
- A y B no pueden combinarse para producir un neto único de 160.000 TL.
- La prueba de neteo se documenta por separado para cada grupo de compensación.
- La prueba se renueva cuando cambia la estructura del grupo o la residencia fiscal.
Consejo práctico: En consolidación, siga cada entidad imponible / grupo de compensación en una línea distinta; no use el atajo «total DTA − total DTL».
Excepción temporal de Pillar Two
Según IAS 12 / TMS 12 §4A y §88A, puede aplicarse una excepción temporal a la contabilidad del impuesto diferido relacionada con Pillar Two (impuesto mínimo global). Esa excepción no extiende las reglas generales de DTA/DTL a todos los temas; su alcance se limita a los párrafos pertinentes de la norma.
TMS 12 y BOBİ FRS Sección 23
Las entidades que aplican TMS/TFRS siguen TMS 12; las que aplican BOBİ FRS siguen BOBİ FRS Sección 23. Ambos marcos se evalúan por separado; la práctica de uno no se traslada automáticamente al otro.
Una herramienta no sustituye el juicio profesional
La calculadora y este artículo son para formación / control. La clasificación de diferencias temporarias, la elección del tipo, el reconocimiento y la compensación requieren juicio profesional específico de la entidad y normativa vigente.
Revisión experta en operaciones complejas
Las combinaciones de negocios, las inversiones en asociadas / filiales y las estructuras de grupo multiempresa implican párrafos adicionales de normas y reglas fiscales; los ejemplos de este artículo no sustituyen esos expedientes.
Nota breve sobre códigos de cuenta
Los códigos como 284, 484, 290, 492, 692 o 693 mencionados en el texto son solo etiquetas de asiento de ejemplo. El plan contable uniforme varía según la entidad; TMS 12 no impone códigos de cuenta locales. La calculadora tampoco clasifica por código de cuenta.
Lista de control de fin de periodo
- ¿Se clasificó cada diferencia como permanente o temporaria?
- ¿Se usó la fórmula correcta de diferencia temporaria para activos y pasivos?
- ¿El tipo está promulgado / sustancialmente promulgado en la fecha de presentación y es adecuado al periodo de reversión?
- ¿Se separaron DTA potencial y DTA reconocido, y se documentó la evidencia del §35?
- ¿No se descontaron los DTA/DTL (§53)?
- ¿Está el impuesto diferido en el mismo lugar que el elemento subyacente en P&L / OCI / patrimonio (§57–58)?
- ¿Se aplicó la compensación por grupo según las condiciones del §74?
- ¿Se siguen los años de pérdida fiscal por separado en plazo y utilización?
Conclusión
En la contabilización del impuesto diferido, los errores más costosos suelen nacer no de la fórmula, sino de omitir juicios sobre clasificación, tipo, reconocimiento, presentación y compensación.
Los siete errores y la lista de control anteriores ofrecen una base de revisión sistemática al cierre; los importes finales se completan con evidencia específica de la entidad y juicio profesional.
Aviso
Este artículo es solo información general; no sustituye la aplicación específica de TMS 12 / IAS 12 y de la normativa tributaria a la entidad. Los tipos y las reglas pueden cambiar; antes de aplicarlos deben usarse fuentes primarias y, si procede, asesoramiento experto.
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