Plan de cuentas uniforme 2026

La carta de garantía emitida por un banco o por una entidad aseguradora no es lo mismo que una deuda en efectivo de la empresa. Si a causa de la carta surgen gastos de comisión, un bloqueo de efectivo o un pasivo por garantía financiera, estos se contabilizan por separado en el balance/estado de resultados.

Cuenta deudora de ejemplo* — Nombre de ejemplo — Cuenta de contrapartida de ejemplo* — Nombre de la cuenta de contrapartida de ejemplo
900 — Cartas de garantía otorgadas — 901 — Contrapartida de cartas de garantía otorgadas
902 — Cartas de garantía recibidas — 903 — Contrapartida de cartas de garantía recibidas

En las operaciones de endoso y de fianza, el riesgo jurídico de regreso y las condiciones para dar de baja en cuentas el instrumento financiero se analizan por separado. El endoso de un efecto no significa que el riesgo haya desaparecido por completo en toda circunstancia.

Cuenta deudora de ejemplo* — Nombre de ejemplo — Cuenta de contrapartida de ejemplo* — Nombre de la cuenta de contrapartida de ejemplo
910 — Efectos endosados - riesgo de regreso — 911 — Contrapartida de efectos endosados
912 — Fianzas otorgadas — 913 — Contrapartida de fianzas otorgadas
914 — Fianzas recibidas — 915 — Contrapartida de fianzas recibidas

La palabra «garantía» no expresa todo lo que debe seguirse en cuentas de orden (fuera de balance). La parte que emite un contrato de garantía financiera que cumple la definición de la NIIF 9 puede reconocer inicialmente el pasivo por garantía financiera a valor razonable; las provisiones por garantías de productos dentro del alcance de la NIC 37 también figuran en los estados financieros.

Cuenta deudora de ejemplo* — Nombre de ejemplo — Cuenta de contrapartida de ejemplo* — Nombre de la cuenta de contrapartida de ejemplo
920 — Garantías comerciales otorgadas - seguimiento nominal — 921 — Contrapartida de garantías otorgadas
922 — Garantías recibidas — 923 — Contrapartida de garantías recibidas
924 — Contratos de garantía financiera - seguimiento nominal — 925 — Contrapartida de contratos de garantía financiera

La pignoración, la hipoteca o la entrega de un activo en garantía no lo dan de baja del balance si continúan la propiedad/el control sobre el activo. La cuenta de orden sigue la restricción sobre el activo y la información a revelar en notas.

Cuenta deudora de ejemplo* — Nombre de ejemplo — Cuenta de contrapartida de ejemplo* — Nombre de la cuenta de contrapartida de ejemplo
930 — Valores entregados en garantía — 931 — Contrapartida de valores entregados en garantía
932 — Valores entregados en depósito — 933 — Contrapartida de valores entregados en depósito
934 — Activos entregados en prenda — 935 — Contrapartida de activos entregados en prenda
936 — Activos entregados en hipoteca — 937 — Contrapartida de activos entregados en hipoteca

Un bien recibido por la empresa en depósito o en consignación no es un activo de la empresa si no cumple los criterios de control/propiedad. La responsabilidad física y los bienes pertenecientes a terceros pueden seguirse en cuentas de orden a efectos de información en notas/control operativo.

Cuenta deudora de ejemplo* — Nombre de ejemplo — Cuenta de contrapartida de ejemplo* — Nombre de la cuenta de contrapartida de ejemplo
940 — Valores recibidos en garantía — 941 — Contrapartida de valores recibidos en garantía
942 — Valores recibidos en depósito — 943 — Contrapartida de valores recibidos en depósito
944 — Mercancías recibidas en consignación — 945 — Contrapartida de mercancías recibidas en consignación
946 — Hipotecas recibidas — 947 — Contrapartida de hipotecas recibidas
948 — Prendas recibidas — 949 — Contrapartida de prendas recibidas

Las cuentas de orden (fuera de balance) de ajuste de la base imponible respaldan la hoja de trabajo de la declaración fiscal. Los gastos no deducibles (KKEG), las exenciones, las deducciones o las pérdidas fiscales no equivalen automáticamente a un activo/pasivo del balance. La evaluación del impuesto diferido se realiza por separado en el marco de la NIC 12/BOBİ FRS/KÜMİ FRS.

Ejemplo de cuenta deudora* — Ejemplo de denominación — Ejemplo de cuenta de contrapartida* — Denominación de la cuenta de contrapartida
950 — Cuenta de orden de gastos no deducibles — 951 — Contrapartida de gastos no deducibles
952 — Cuenta de orden de beneficios exentos — 953 — Contrapartida de beneficios exentos
954 — Cuenta de orden de pérdidas fiscales trasladadas — 955 — Contrapartida de pérdidas fiscales trasladadas
956 — Cuenta de orden de deducciones de la declaración — 957 — Contrapartida de deducciones de la declaración

El valor en balance de los valores mobiliarios se mide en las cuentas de activos financieros correspondientes. El grupo 96 solo debe utilizarse para el valor nominal, el cupón, la situación de la garantía, la cantidad o la información de control interno de la cartera; no sustituye al registro por valor razonable o por coste amortizado.

Ejemplo de cuenta deudora* — Ejemplo de denominación — Ejemplo de cuenta de contrapartida* — Denominación de la cuenta de contrapartida
960 — Cuenta de orden del valor nominal de los valores — 961 — Contrapartida del valor nominal
962 — Valores entregados en garantía, nominal — 963 — Contrapartida del nominal en garantía
964 — Cuenta de orden de cupón/vencimiento — 965 — Contrapartida de cupón/vencimiento

La contabilización como pasivo financiero/patrimonio neto de los bonos, pagarés o instrumentos compuestos emitidos se realiza en las cuentas de balance. El grupo 97 es el seguimiento de la información sobre el nominal, el cupón, la amortización y los inversores.

Ejemplo de cuenta deudora* — Ejemplo de denominación — Ejemplo de cuenta de contrapartida* — Denominación de la cuenta de contrapartida
970 — Seguimiento del nominal de bonos/pagarés emitidos — 971 — Contrapartida de valores emitidos
972 — Cuenta de orden del cuadro de amortización — 973 — Contrapartida del cuadro de amortización
974 — Seguimiento del nominal de instrumentos convertibles — 975 — Contrapartida de instrumentos convertibles

Las cuentas de orden en moneda extranjera apoyan la gestión del riesgo. No obstante, la conversión de las partidas monetarias al cierre del ejercicio se realiza en las cuentas de balance reales conforme a las disposiciones de la NIC 21/BOBİ FRS/KÜMİ FRS. De los derivados solo puede seguirse en 98 el importe nocional; el valor razonable se contabiliza por separado en el ámbito de la NIIF 9.

Ejemplo de cuenta deudora* — Ejemplo de denominación — Ejemplo de cuenta de contrapartida* — Denominación de la cuenta de contrapartida
980 — Seguimiento del nominal de compromisos en moneda extranjera — 981 — Contrapartida de compromisos en ME
982 — Cuenta de orden de la posición en divisas — 983 — Contrapartida de la posición en divisas
984 — Créditos documentarios en moneda extranjera — 985 — Contrapartida de créditos documentarios en ME
986 — Nocional en moneda extranjera de contratos derivados — 987 — Contrapartida del nocional de derivados

El grupo 99 es el espacio flexible para la información de compromisos y control que no encaja en los demás grupos. Los créditos documentarios, los compromisos de incentivos a la inversión, los nocionales de derivados y otros compromisos contractuales pueden seguirse aquí de forma analítica; no obstante, cuando surge un activo/pasivo real, se realiza el asiento contable principal.

Ejemplo de cuenta deudora* — Ejemplo de denominación — Ejemplo de cuenta de contrapartida* — Denominación de la cuenta de contrapartida
990 — Créditos documentarios y compromisos de importación — 991 — Contrapartida de créditos documentarios y compromisos de importación
992 — Compromisos de incentivos a la inversión — 993 — Contrapartida de compromisos de incentivos a la inversión
994 — Importes nocionales de contratos derivados — 995 — Contrapartida de nocionales de contratos derivados
996 — Otros compromisos contractuales — 997 — Contrapartida de otros compromisos contractuales
998 — Otra información de orden — 999 — Contrapartida de otra información de orden