دليل الحسابات الموحد 2026

خطاب الضمان الصادر عن مصرف أو عن شركة تأمين ليس هو نفسه الالتزام النقدي على المنشأة. وإذا نشأ بسبب الخطاب مصروف عمولة أو حجز نقدي أو التزام بضمان مالي، فإن هذه البنود يُعترف بها بصورة مستقلة في قائمة المركز المالي/قائمة الدخل.

مثال الحساب المدين* — مثال الاسم — مثال الحساب المقابل* — مثال اسم الحساب المقابل
900 — خطابات الضمان الممنوحة — 901 — مقابل خطابات الضمان الممنوحة
902 — خطابات الضمان المستلمة — 903 — مقابل خطابات الضمان المستلمة

في عمليات التظهير والكفالة، يُحلَّل بشكل منفصل كلٌّ من مخاطر الرجوع القانوني وشروط استبعاد الأداة المالية من الدفاتر. فتظهير السند لا يعني أن المخاطر قد انتهت تماماً في كل الأحوال.

مثال الحساب المدين* — مثال الاسم — مثال الحساب المقابل* — مثال اسم الحساب المقابل
910 — السندات المُظهَّرة - مخاطر الرجوع — 911 — مقابل السندات المُظهَّرة
912 — الكفالات الممنوحة — 913 — مقابل الكفالات الممنوحة
914 — الكفالات المستلمة — 915 — مقابل الكفالات المستلمة

كلمة «ضمان» لا تعبّر عن كل ما يُتابَع في الحسابات النظامية (خارج الميزانية). فالطرف الذي يُصدر عقد ضمان مالي مستوفياً للتعريف الوارد في المعيار الدولي للتقرير المالي 9 يجوز له عند الاعتراف الأولي إثبات التزام الضمان المالي بالقيمة العادلة؛ كما تظهر مخصصات ضمان المنتجات الداخلة في نطاق معيار المحاسبة الدولي 37 ضمن القوائم المالية.

مثال الحساب المدين* — مثال الاسم — مثال الحساب المقابل* — مثال اسم الحساب المقابل
920 — الضمانات التجارية الممنوحة - المتابعة بالقيمة الاسمية — 921 — مقابل الضمانات الممنوحة
922 — الضمانات المستلمة — 923 — مقابل الضمانات المستلمة
924 — عقود الضمان المالي - المتابعة بالقيمة الاسمية — 925 — مقابل عقود الضمان المالي

إن رهن الأصل أو ترتيب رهن عقاري عليه أو تقديمه كضمان لا يؤدي إلى استبعاده من قائمة المركز المالي إذا استمرت الملكية/السيطرة على الأصل. ويتابع الحساب النظامي القيد المفروض على الأصل والمعلومات الواجب الإفصاح عنها في الإيضاحات.

مثال الحساب المدين* — مثال الاسم — مثال الحساب المقابل* — مثال اسم الحساب المقابل
930 — القيم المقدَّمة كضمان — 931 — مقابل القيم المقدَّمة كضمان
932 — القيم المودعة لدى الغير — 933 — مقابل القيم المودعة لدى الغير
934 — الأصول المرهونة — 935 — مقابل الأصول المرهونة
936 — الأصول المرهونة رهناً عقارياً — 937 — مقابل الأصول المرهونة رهناً عقارياً

القيمة التي تَرِد إلى المنشأة على سبيل الأمانة أو بنظام الكونسينيه (الوكالة بالعمولة) لا تُعدّ أصلاً للمنشأة إذا لم تستوفِ معايير السيطرة/الملكية. ويمكن متابعة المسؤولية المادية والقيم المملوكة للغير في الحسابات النظامية لأغراض الإفصاح في الإيضاحات/الرقابة التشغيلية.

مثال الحساب المدين* — مثال الاسم — مثال الحساب المقابل* — مثال اسم الحساب المقابل
940 — قيم الضمان المستلمة — 941 — مقابل قيم الضمان المستلمة
942 — القيم المستلمة على سبيل الأمانة — 943 — مقابل القيم المستلمة على سبيل الأمانة
944 — البضائع المستلمة بنظام الكونسينيه — 945 — مقابل البضائع المستلمة بنظام الكونسينيه
946 — الرهون العقارية المستلمة — 947 — مقابل الرهون العقارية المستلمة
948 — الرهون المستلمة — 949 — مقابل الرهون المستلمة

تدعم الحسابات النظامية (خارج الميزانية) الخاصة بتعديلات الوعاء الضريبي ورقة عمل الإقرار الضريبي. فالمصروفات غير المقبولة ضريبياً (KKEG) والإعفاءات والخصومات أو الخسائر الضريبية لا تعادل تلقائياً أصلاً أو التزاماً في الميزانية. أما تقييم الضريبة المؤجلة فيُجرى بصورة منفصلة في إطار معيار المحاسبة الدولي 12/BOBİ FRS/KÜMİ FRS.

مثال حساب مدين* — مثال الاسم — مثال الحساب المقابل* — مثال اسم الحساب المقابل
950 — حساب معلومات المصروفات غير المقبولة ضريبياً — 951 — مقابل معلومات المصروفات غير المقبولة ضريبياً
952 — حساب معلومات الأرباح المعفاة — 953 — مقابل معلومات الأرباح المعفاة
954 — حساب معلومات الخسائر الضريبية المرحّلة — 955 — مقابل الخسائر الضريبية المرحّلة
956 — حساب معلومات خصومات الإقرار الضريبي — 957 — مقابل خصومات الإقرار الضريبي

تُقاس القيمة الدفترية للأوراق المالية في الميزانية ضمن حسابات الأصول المالية ذات الصلة. ولا يجوز استخدام المجموعة 96 إلا لمعلومات القيمة الاسمية والكوبون وحالة الضمان والعدد أو الرقابة الداخلية على المحفظة؛ فهي لا تحل محل القيد بالقيمة العادلة أو بالتكلفة المطفأة.

مثال حساب مدين* — مثال الاسم — مثال الحساب المقابل* — مثال اسم الحساب المقابل
960 — حساب معلومات القيمة الاسمية للأوراق المالية — 961 — مقابل معلومات القيمة الاسمية
962 — الأوراق المالية المقدَّمة كضمان بالقيمة الاسمية — 963 — مقابل القيمة الاسمية للضمان
964 — حساب معلومات الكوبون/تاريخ الاستحقاق — 965 — مقابل معلومات الكوبون/تاريخ الاستحقاق

تتم محاسبة السندات أو الأذون أو الأدوات المركّبة المُصدَرة كالتزام مالي أو كحقوق ملكية ضمن حسابات الميزانية. أما المجموعة 97 فهي لمتابعة معلومات القيمة الاسمية والكوبون والإطفاء وبيانات المستثمرين.

مثال حساب مدين* — مثال الاسم — مثال الحساب المقابل* — مثال اسم الحساب المقابل
970 — متابعة القيمة الاسمية للسندات/الأذون المُصدَرة — 971 — مقابل الأوراق المالية المُصدَرة
972 — حساب معلومات جدول الإطفاء — 973 — مقابل معلومات جدول الإطفاء
974 — متابعة القيمة الاسمية للأدوات القابلة للتحويل — 975 — مقابل الأدوات القابلة للتحويل

تدعم حسابات المعلومات بالعملة الأجنبية إدارة المخاطر. غير أن ترجمة البنود النقدية في نهاية الفترة تتم في حسابات الميزانية الفعلية وفقاً لأحكام معيار المحاسبة الدولي 21/BOBİ FRS/KÜMİ FRS. ولا يجوز أن يُتابَع في المجموعة 98 من المشتقات سوى المبلغ الاسمي (النظري)؛ أما القيمة العادلة فتُحاسَب بصورة منفصلة في نطاق المعيار الدولي للتقرير المالي 9.

مثال حساب مدين* — مثال الاسم — مثال الحساب المقابل* — مثال اسم الحساب المقابل
980 — متابعة القيمة الاسمية للالتزامات بالعملة الأجنبية — 981 — مقابل الالتزامات بالعملة الأجنبية
982 — حساب معلومات مركز القطع الأجنبي — 983 — مقابل معلومات مركز القطع الأجنبي
984 — الاعتمادات المستندية بالعملة الأجنبية — 985 — مقابل الاعتمادات المستندية بالعملة الأجنبية
986 — المبلغ الاسمي لعقود المشتقات بالعملة الأجنبية — 987 — مقابل المبلغ الاسمي للمشتقات

المجموعة 99 هي المجال المرن لمعلومات الالتزامات والرقابة التي لا تندرج ضمن المجموعات الأخرى. ويمكن أن تُتابَع فيها تحليلياً الاعتمادات المستندية وتعهدات حوافز الاستثمار والمبالغ الاسمية للمشتقات وسائر الالتزامات التعاقدية؛ غير أنه عند نشوء أصل أو التزام فعلي يُسجَّل القيد المحاسبي الأصلي.

مثال حساب مدين* — مثال الاسم — مثال الحساب المقابل* — مثال اسم الحساب المقابل
990 — الاعتمادات المستندية والتزامات الاستيراد — 991 — مقابل الاعتمادات المستندية والتزامات الاستيراد
992 — تعهدات حوافز الاستثمار — 993 — مقابل تعهدات حوافز الاستثمار
994 — المبالغ الاسمية لعقود المشتقات — 995 — مقابل المبالغ الاسمية لعقود المشتقات
996 — الالتزامات التعاقدية الأخرى — 997 — مقابل الالتزامات التعاقدية الأخرى
998 — المعلومات النظامية الأخرى — 999 — مقابل المعلومات النظامية الأخرى