حاسبة عقود الإيجار IFRS 16

ما هو المعيار IFRS 16؟

IFRS 16 «عقود الإيجار» هو المعيار الصادر عن مؤسسة IFRS للاعتراف والقياس والعرض والإفصاح المتعلق بعقود الإيجار. لا يُعدّ IFRS 16 إلزاميًا في كل الولايات القضائية أو لكل المنشآت؛ فهو ينطبق فقط عندما يشترط إطار التقارير المالية المحلي تطبيق IFRS أو معيار وطني قائم عليه أو يسمح به.

ما الذي تحسبه هذه الأداة

بالنسبة إلى عقد إيجار منفرد للمستأجر بدفعات دورية متساوية ومعدل خصم ثابت، تحسب الأداة التزام الإيجار الابتدائي، وأصل حق الاستخدام الابتدائي، وتوزيع الالتزام على الفترات بين الفوائد وأصل الدين، وإطفاء أصل حق الاستخدام بطريقة القسط الثابت. وهي أداة قياس لغرض التقارير المالية للمستأجر وفق IFRS 16.

كيف يُقاس التزام الإيجار

يساوي التزام الإيجار الابتدائي القيمة الحالية لدفعات الإيجار المستقبلية، وعند الاقتضاء، ضمان القيمة المتبقية المتوقع سداده وسعر ممارسة خيار شراء يُتوقع بشكل معقول تأكيد ممارسته. في كل فترة، يستحق الالتزام أول الفترة فائدة بمعدل الفترة، ثم تُطبَّق الدفعة، ويكون الالتزام آخر الفترة مساويًا للمتبقي.

L0 = Σ P_t /(1+i)^t + G/(1+i)^n + O/(1+i)^n (دفعات مستقبلية)

كيف يُقاس أصل حق الاستخدام

في تاريخ البدء، يساوي أصل حق الاستخدام التزام الإيجار الابتدائي مضافًا إليه الدفعات المسددة مقدمًا والتكاليف المباشرة الأولية، ومطروحًا منه الحوافز المستلمة، ومضافًا إليه القيمة الحالية لالتزامات إعادة الأصل إلى حالته الأصلية أو التفكيك. تُطفئ الأداة الأصل بطريقة القسط الثابت على مدة عقد الإيجار أو العمر الإنتاجي للأصل الأساس، حسب اختيار المستخدم.

ROU0 = L0 + الدفعات المسددة مقدمًا + التكاليف المباشرة الأولية − الحوافز + إعادة الأصل

معدل الخصم

تشترط الفقرة 26 من IFRS 16 استخدام سعر الفائدة الضمني في عقد الإيجار إذا أمكن تحديده بسهولة؛ وإلا فمعدل الاقتراض الإضافي للمستأجر. لا تقوم الأداة بتقدير هذا المعدل أو التحقق منه. تقوم بإدخاله بوصفه معدلًا سنويًا فعليًا، وتحوّله الأداة إلى معدل فترة يوافق تواتر الدفعات.

i_الفترة = (1 + i_السنوي)^(1 / الفتراتفيالسنة) − 1

الدفعات في بداية الفترة مقابل نهايتها

عند سداد الدفعات في بداية كل فترة، تُطبَّق الدفعة الأولى دون فوائد، فيكون الالتزام الابتدائي أقل مما لو كانت الدفعات في نهاية الفترة. تعكس الأداة هذا الاختيار في احتساب القيمة الحالية وفي الجدول معًا.

إعفاءات الاعتراف لعقود الإيجار قصيرة الأجل ومنخفضة القيمة

يجوز للمستأجر أن يختار عدم الاعتراف بأصل حق استخدام والتزام إيجار في: (أ) عقود الإيجار التي لا تتجاوز مدتها 12 شهرًا في تاريخ البدء ولا تتضمن خيار شراء، و(ب) عقود الإيجار التي يكون فيها الأصل الأساس منخفض القيمة. يُطبَّق الاختيار الخاص بقصر الأجل على مستوى فئة الأصول الأساس، بينما يُطبَّق الاختيار الخاص بمنخفض القيمة على أساس كل عقد إيجار على حدة. يُقيَّم انخفاض القيمة على أساس مطلق بالرجوع إلى قيمة الأصل الأساس عند كونه جديدًا، ولا يحدد المعيار حدًا نقديًا موحدًا. تُقيَّد عقود الإيجار المختارة كمصروف بطريقة القسط الثابت أو بأي أساس منهجي آخر.

مثال توضيحي

يبيّن المثال شكل الحساب ويجب استخدامه فقط للتحقق المنطقي من الأداة.

• 24 دفعة شهرية بمقدار 1٬000 في نهاية الفترة، بمعدل خصم سنوي فعلي 8 %.
• التزام الإيجار الابتدائي ≈ 22٬163.
• أصل حق الاستخدام الابتدائي ≈ 22٬163 بدون دفعات مسددة مقدمًا أو حوافز أو تكاليف مباشرة أولية أو تكاليف إعادة الأصل.
• إجمالي الفوائد خلال مدة العقد ≈ 1٬837؛ إجمالي الإطفاء بالقسط الثابت ≈ 22٬163.
• القيم توضيحية وتعتمد على كيفية تحويل المعدل السنوي إلى معدل فترة.

الافتراضات

دفعات دورية متساوية خلال مدة إيجار واحدة، ومعدل خصم واحد ثابت، وعملة واحدة، وإطفاء بالقسط الثابت لأصل حق الاستخدام، وعدم وجود دفعات متغيرة، وعدم إعادة التقييم خلال المدة. يُطبَّق التقريب عند العرض فقط.

خارج نطاق الأداة

لا تعالج الأداة الدفعات المتغيرة (المرتبطة بمؤشر أو بمعدل أو بالاستخدام أو بالإيرادات)، ولا إعادة تقييم المؤشر أو المعدل، ولا تعديلات عقد الإيجار، ولا الإنهاء المبكر، ولا انخفاض قيمة أصل حق الاستخدام، ولا الترجمة إلى العملات الأجنبية، ولا معاملات البيع وإعادة الاستئجار، ولا الإيجارات من الباطن، ولا محاسبة المؤجر، ولا US GAAP ASC 842، ولا الضرائب وضريبة القيمة المضافة، ولا تواريخ الدفع غير المنتظمة أو أعراف عد الأيام. كما لا تحدد ما إذا كان العقد يمثل أو يتضمن إيجارًا، ولا تحل محل الحكم المهني بشأن مدة الإيجار أو معدل الخصم أو المكونات غير الإيجارية.

IFRS 16 ليس US GAAP ASC 842

يختلف IFRS 16 عن Topic 842 في مبادئ US GAAP في تصنيف عقود الإيجار لدى المستأجر، وأنماط الاعتراف بالمصروف، وعدد من متطلبات العرض والإفصاح. تطبّق هذه الأداة IFRS 16 فقط ولا تقدم نتيجة وفق ASC 842.

المصادر الرسمية

المصدر الأساسي للمعيار IFRS 16 هو صفحة المعايير الصادرة عن مؤسسة IFRS. يُرجى الرجوع إلى النص الرسمي للمعيار في نسخته السارية في ولايتك القضائية.