Что такое отложенный налог? Пример из жизни
Представьте: Компания купила оборудование за 100 000 €. По МСФО амортизация начисляется 10 лет (10 000 €/год). По налоговому праву — 5 лет (20 000 €/год). В 1-й год налогооблагаемая прибыль на 10 000 € меньше бухгалтерской — но эта разница полностью развернётся к 6-му году.
Если не отразить эту временную разницу сегодня, финансовая отчётность не покажет реального налогового бремени. Отложенный налог переносит будущий налоговый эффект этих разниц в текущий баланс.
Временные и постоянные разницы
| Вид | Определение | Отложенный налог? | Пример |
|---|---|---|---|
| Временная | Разворачивается | ✅ Да | Разница в амортизации, резерв под выходные пособия |
| Постоянная | Не разворачивается | ❌ Нет | Невычитаемые штрафы, пожертвования |
Отложенный налоговый актив (ОНА) и Отложенное налоговое обязательство (ОНО)
🟢 ОНА — в будущем налогов платить меньше
Пример: Резерв под выходные пособия
| Статья | Сумма |
|---|---|
| Расход по МСФО (текущий год) | 80 000 € |
| Налоговый вычет (текущий год) | 0 € |
| Вычитаемая временная разница | 80 000 € |
| Ставка налога | 25 % |
| Отложенный налоговый актив | 20 000 € |
🔴 ОНО — в будущем налогов платить больше
Пример: Ускоренная амортизация
Оборудование: 200 000 €. МСФО: 10 лет; Налог: 5 лет.
| Год 1 | МСФО | Налог | Разница |
|---|---|---|---|
| Амортизация | 20 000 € | 40 000 € | 20 000 € |
ОНО = 20 000 € × 25 % = 5 000 €
Типичные ошибки
- ✗Принимать постоянные разницы за временные
- ✗Использовать текущую ставку налога вместо ожидаемой в периоде разворота разницы.
- ✗Не пересчитывать существующие остатки при изменении ставки налога.
- ✓Правильный подход: В конце каждого периода сравнивайте балансовую стоимость по МСФО и налоговую базу каждого актива/обязательства; при наличии временной разницы рассчитывайте отложенный налог.