Was sind latente Steuern? Ein Alltagsbeispiel
So denken Sie darüber: Ihr Unternehmen kauft eine Maschine für 100.000 €. Nach IFRS wird sie über 10 Jahre abgeschrieben (10.000 €/Jahr), das Steuerrecht erlaubt 5 Jahre (20.000 €/Jahr). Im 1. Jahr ist der steuerpflichtige Gewinn um 10.000 € niedriger als der Buchhaltungsgewinn – diese Differenz kehrt sich bis zum 6. Jahr vollständig um.
Wird diese temporäre Differenz nicht erfasst, zeigen die Jahresabschlüsse nicht die tatsächliche Steuerlast. Latente Steuern übertragen den künftigen Steuereffekt dieser temporären Differenzen in die aktuelle Bilanz.
Temporäre vs. permanente Differenzen
Diese Unterscheidung ist entscheidend – latente Steuern werden nur auf temporäre Differenzen berechnet.
| Art | Definition | Latente Steuer? | Beispiel |
|---|---|---|---|
| Temporär | Kehrt sich um | ✅ Ja | Abschreibungsdifferenz, Pensionsrückstellung |
| Permanent | Kehrt sich nie um | ❌ Nein | Nichtabzugsfähige Bußgelder, Spenden |
📌 Praxishinweis: Bußgelder und nichtabzugsfähige Spenden sind steuerlich nie abzugsfähig. Sie erzeugen keine latenten Steuern. Nur Differenzen, die sich künftig umkehren, führen zu latenten Steuern.
Latenter Steueranspruch (LSA) und Latente Steuerschuld (LSS)
🟢 Latenter Steueranspruch — künftig weniger Steuern zahlen
Beispiel: Pensionsrückstellung
Das Unternehmen bildet eine Rückstellung von 80.000 € für Abfindungen. Nach IFRS ist dieser Aufwand sofort erfasst; steuerlich ist er erst bei Auszahlung abzugsfähig.
| Posten | Betrag |
|---|---|
| IFRS-Aufwand (lfd. Jahr) | 80.000 € |
| Steuerlicher Abzug (lfd. Jahr) | 0 € |
| Abzugsfähige temporäre Differenz | 80.000 € |
| Steuersatz | 25 % |
| Latenter Steueranspruch | 20.000 € |
🔴 Latente Steuerschuld — künftig mehr Steuern zahlen
Beispiel: Steuerliche Sofortabschreibung
Maschine: 200.000 €. IFRS: 10 Jahre; Steuerrecht: 5 Jahre.
| Jahr 1 | IFRS | Steuer | Differenz |
|---|---|---|---|
| Abschreibung | 20.000 € | 40.000 € | 20.000 € |
| Buchwert | 180.000 € | 160.000 € | — |
LSS = 20.000 € × 25 % = 5.000 €
Buchungssätze
LSA-Buchung (Pensionsrückstellung):
Soll: Latenter Steueranspruch ..... 20.000 €
Haben: Latenter Steuerertrag ...... 20.000 €
LSS-Buchung (Sofortabschreibung):
Soll: Latenter Steueraufwand ....... 5.000 €
Haben: Latente Steuerschuld ........ 5.000 €
Häufige Fehler
- ✗Permanente Differenzen als temporär behandeln: Bußgelder und nichtabzugsfähige Beträge kehren sich nie um und erzeugen keine latente Steuer.
- ✗Aktuellen Steuersatz verwenden: Es ist stets der Steuersatz anzuwenden, der beim Abbau der Differenz voraussichtlich gilt.
- ✗Bestehende Bestände nicht neu bewerten: Bei einer Steuersatzänderung müssen alle latenten Steuerposten zum neuen Satz neu berechnet werden.
- ✓Richtiger Ansatz: Vergleichen Sie zum Periodenende für jeden Posten den IFRS- und den steuerlichen Buchwert; ist die Differenz temporär, berechnen Sie die latente Steuer.